当前行政事业单位内控制度存在的问题及对策-论

　　当前行政事业单位内控制度存在的问题及对策
　　肖海萍
　　江西省社会科学院
　　[摘要]行政事业单位的内部控制度存在制度不健全、执行不到位，导致财务预算收支失控等问题，严重地影响了行政事业单位的会计工作质量。要健全单位的内部控制制度，可从构建内部控制环境，加强活动控制，强化内部审计，实施监督检查等方面着手。
　　[关键词]预算失控，内控制度，会计质量
　　所谓内部控制制度是指行政事业单位为了规范会计行为，通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调控、约束和促进等活动,保证会计资料和会计信息的真实完整性，保护国家财产的安全性，保证单位的会计工作合法合规，实现单位科学理财的一套权责明确、内部牵制的方法、措施和程序。内部控制贯穿于行政事业单位整个经济活动的各个方面，只要存在单位的经济活动和管理，就需要相应的内部控制。
　　一、行政事业单位内控制度存在的问题
　　在实际工作中，行政事业单位经常出现内部控制制度不健全、执行不到位，导致财务预算收支失控；部分单位存在印章保管不符规定，坐支现金、账外设账的的情况；有的部门固定资产管理零乱，往来款长期挂账，存在账实不符等等问题，这些问题的存在严重地影响了行政事业单位的会计工作质量。具体表现在：
　　1、缺少事前控制，使预算失控。有些单位的原始票据不能反映经济业务的本来面目，人为捏造会计事实，擅自改变支出用途，随意串项支出，扩大开支范围，提高开支标准，虚列支出转移资金，有的单位是零时增加大宗开支，既不列预算也不调整预算，不实行政府采购而由单位直接付款，从而使单位预算失控。
　　2、缺少事中控制，滋生腐败。一是印鉴管理不规范。有的单位由于人员编制有限，对岗位分工不明确，有时出现一人同时持有法人章和财务章的现象，为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门；二是授权审批制度不健全。有的单位只有到出现了问题才去追究谁签的字、谁授的权、谁的责任，有的较大项目也是一人签字算数，也就是所说的“一支笔”，使项目的资金运作带有个人倾向性，从而滋生腐败。
　　3、缺少事后控制，使帐实不符。一是对固定资产管理不到位，导致帐实不符。有的单位在处置固定资产时，不履行任何手续，将物品借回家或将物品提前报废；有的单位因政府规划、单位改造办公条件、拆除改建固定资产未及时作帐务处理，有的单位基本建设竣工后不报决算，不结转固定资产，形成已使用的在建工程，导致严重的帐实不符。二是对往来款项管理不规范，导致家底不清。有的单位应收款和应付款长期挂在帐上。应收款中主要包括个人借支和单位往来等，个人借支中有些是个人借的差旅费长期未对冲，单位往来中一部分是单位已经不存在，只是由于付款的时候因没有及时开具发票或无专人管理而成为呆账，应收款的长期存在使单位资金沉积在个人手中或其他单位，影响本单位经费的正常周转；应付款中主要包括收到的暂存款等及应付工程款，长期未冲销，导致家底不清，如：有的基建工程已开据票据，工程已竣工，只是未报决算，而形成的应付工程款。
　　二、加强内部控制的有关措施
　　笔者认为，行政事业单位财务管理问题的存在，其中一个原因是行政事业单位内控建设步伐的缓慢。要实现行政事业单位内部控制工作的效果,就需要有一套科学合理的制度体系来支持和保证。2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，对企业的内部控制基本规范作出了要求。虽明确指出其适用范围包括行政事业单位,但没有考虑到行政事业单位的特点,也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性,诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库集中支付等。财政部会计司刘玉延司长关于从