非货币性资产交换新旧准则比较分析__期刊目录网

内容概要：为了规范非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第 7号——非货币性资产交换》。在修订的新准则中，非货币性资产交换属于变化最大的一项会计准则，本章就新旧会计准则的不同进行比较分析。
关键词：非货币性资产交换、计价基础、会计处理

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。
一、入账价值计价基础的变化
新准则以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准。新准则第三条明确规定：“非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质。②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。”
二、会计处理的变化
关于会计处理，新旧准则的变化主要体现在不涉及补价和涉及补价上的变化。
(一)不涉及补价的会计处理
1、旧准则的会计处理：以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
2、新准则的会计处理分为以下两种方式：以公允价值计价时：以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
以账面价值计价时：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 
 (二)涉及补价的会计处理
1、支付补价的会计处理
旧准则的会计处理：以换出资产的账面价值，加上补价及应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。计算公式：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 
新准则的会计处理可分为以下两种形式：（1）以公允价值计价：以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。计算公式如下：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值＋补价＋应支付的相关税费
（2）以账面价值计价：以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。
2、收到补价的会计处理
旧准则的会计处理：以换出资产的账面价值，减去补价所含账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；并计算补价所含损益计入当期损益。计算公式为：收到补价应确认的损益=补价－(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值－(补价÷换出资产公允价值)× 应支付相关税费
    换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－(补价－应确认的收益)＋应支付的相关税费
新准则的会计处理可分为以下两种情况：（1）以公允价值计价时：按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－补价＋应支付的相关税费
（2）以账面价值计价时：按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应