室内装饰工程竣工决算审计应注意事项_审计论文

室内装饰工程竣工决算审计应注意事项

戴志良 李映霞

摘要：根据多年从事审计工作的实践，对办公楼室内装饰工程决算审计应注意的程序和方法总结如下：

关键词：合同情况审查：工程结算审查

一、做好审前资料准备工作

1. 对该工程项目进行详细的审前检查，首先要对现场进行踏勘，向甲方代表、监理工程师了解整个工程的概况。要收集与该工程造价有关的文件资料和建设程序。招投标文件、标底、施工合同，设计、施工、竣工图纸，变更设计通知书，监理签证资料、设备、材料的招标采购合同，隐蔽工程签证单及各种材料单价的签证单等工程相关资料，施工单位工程结算书，在进行工程结算审计工作之前，必须对其进行整理、归集和分析；

2. 要熟悉设计施工和竣工图纸。竣工图是审计结算分项数量的重要依据，必须全面熟悉了解，核对所有图纸，清点无误后依次识读。竣工图纸必须由设计、建设或者施工单位加盖公章。　　

3. 了解工程结算包括的范围。根据结算编制说明，了解工程结算要弄清楚采用的预算定额。任何预算定额都有一定的适用范围，应根据工程性质，收集熟悉相应的单价及定额资料。

二、合同情况的审查

认真做好施工合同审查，是工程项目竣工决算（结算）的必要前

期工作。施工单位为获取高额利润，不按合同规定的内容施工，少做

或不做工程量。施工合同包括协议书、通用条款、专用条款三个主要

部分组成。由于每个工程项目的特殊性，所以在协议书和专用条款中

的内容不尽相同。审查中要对协议书中的重点条款重点把关。

三、工程结算的审查

1. 工程量审核。计算工程量耗用时间长、工作量大，是确定工程造价的重要环节。对工程量的复核，主要包括下列内容：(1)工程内容是否与图纸、设计变更和现场签证相符；(2)工程量计算是否符合定额及工程量计算规则；(3)工程量单位是否与定额单位一致； (4)工程量计算顺序是否按施工顺序或定额上的顺序。

2. 定额套用和费用计取审核。套项是确定工程造价的另一重要环节，定额的使用是否存在高套、错套情况。主要应对下列几项进行复核：(1)分步分项工程的施工工序、材料耗用与所选定额子目一致的，复核其单价、人工、材料用量是否正确；(2)不能完全套用定额子目，定额调整换算是否符合规定；(3)项目工程内容与定额规定工程内容完全不一致的，补充定额编制是否合理；(4)人工、材料、机械单价是否按合同约定或市场价格。

仔细研究费用定额及相关取费文件，费用计取程序和标准是否合

规，是否存在高套取费系数。对项目费率的复核主要是检查是否符合

政策规定。

3. 单价套用审核。单位造价是合理耗用人力、物力的指令性指标。开展这项工作通常会遇到两种情况：直接套用和换算套用。

4. 材料、机械用量审核。掌握的材料市场价格信息，准确地核定材料价差的调增或调减金额。严格控制材料价格，防止施工中偷工减料、以次冲好。依据掌握的材料市场价格信息，准确地核定材料价差的调增或调减金额。其主要复核内容如下：（1）各分步分项工程量计算是否正确；（2）各分步分项工程量与相应单价乘积计算是否正确；（3）各分步分项直接费、人工费竖向加总是否正确；（4）计算程序中直接费、人工费是否与各分步分项工程直接费、人工费合计数一致；（5）计算程序中各费用项目计算是否正确；（6）工程总造价计算是否正确。

5. 变更设计签证单审核。首先查看变更联系单手续是否完备，是否都有签字承认，其次要审核工程数量的真实性，再次查看变更联系单签字的时间和工程施工时间是否一致。严格区分设计变更和工程签证。

四、装饰工程竣工决算审计应把握好以下几个环节

目前，装饰工程造价管理比较混乱，装饰材料系列品种较多，天然材料，人工合成材料名目繁多等，同种材料价格差距较大，竣工后能套定额计算的只占80％，有的项目无法套用定额子目计算，只能按工程量和材料的价格加上人工费估价，施工企业往往采取多种方式高估冒算，任意加大工程造价。在装饰工程决算中，我们认为应重点抓住以下几个环节严加控制。

1、要严把工程数量审核。关于工程数量是决定工程造价的主要因素。在装饰工程决算审计中，工程数量的确定不能单纯依据施工图纸，要掌握装饰工程的施工步骤、措施，审核工程量方法等。审计人员要以严谨细致的工作态度，会同建设单位和施工企业，通过现场实际测量，同时做好各种材料规格的分类整理，从而获取工程量资料。

2、要严把定额套用关。装饰工程套用定额比较复杂，要灵活，有些单项工程难以确定套用某项定额子目。因此，审计人员应与施工单位造价员共同研究，意见一致后再确定定额子目编号，对无法套用定额子目的，要按工程量、施工步骤、材料规格、数量、市场价格、人工费组合计算，确定议价。对装饰结构比较复杂的艺术造型部分，在套用定额的基础上适当给予补差。

3、要严把材料价格审核关。审核材料价格，必须先确定材料的质量及规格，在主要材料价格无签证或签证的价格偏高的情况下，审计人员还应会同建设单位和施工企业共同进行市场调研，从而确定材料的价格，有效地降低工程造价。

4、要严把施工企业资质、取费等级审核关。在装饰工程决算审计中，要严格审核施工企业的资质及取费等级，对征集其他建筑企业，无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低取费标准或不予取费。

5、要严把工程合同审核关。工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料签署是否齐全。要全面掌握工程资料内容，理清审核思路，选准审计重点，提高投资审计质量。

6、一项装饰工程除使用装饰工程预算定额外，往往还涉及使用其他工程定额。如：二次装饰前的铲除、拆除，原有建筑物其他设施的修补与拆换等，应使用修缮定额、安装定额。装饰工程这种特点需要审计人员有多种工程定额的使用经验，操作若有不慎，就容易给施工企业钻空子，谋取其不该得到的利益。

7、由于人们审美观念不断提高，室内装饰工程不断涌出新的潮流和时尚，同时也需要新的施工工艺去实现。这样往往与适用好几年的定额中的做法和选材都大不相符，有的甚而相差较远。由于无定额标准可循，导致某些施工企业编制预决算时错误、重复套用定额，抬高造价，而审计人员由于无现行标准可依，对此类工程子目，作为我们审计方要遵循公平公正的原则，进行市场调查，会同甲方研究合理的单价。

五、根据多年从事装饰工程审计工作，总结出以下审计应注意的细节部分：

1、 工程面积大，房间多的装饰工程要安排专人仔细到现场核对，竣工图纸和实物，以前多次遇到施工单位的竣工图纸和实物之间有出入。在竣工图上凭空增加项目和内容。

2、 厨房、卫生间的防水的类型较多，价格差距也比较大，不能私自抬高价格。墙面的防水高度要检察相关的现场签证资料。

3、 地面地砖，石材的铺贴分正拼，斜拼、简单拼花、复杂拼花或边带，应分别套用相应定额子目。

4、 木地板、地毯、塑胶地板、防静电地板等成品半成品材料、根据实际市场分为包安装的和不包安装的，应提供相应的依据。

5、 现在的室内装饰工程踢脚线的品种和类型多样，高度根据装饰效果的要求也不一致，定额中各种块料踢脚和木踢脚线的高度是按150mm编制的，如实际施工高度与定额项目不同时，项目中的材料应按比例进行调整。

6、 墙面石材装饰工艺分为水泥砂浆粘贴、粘结剂粘贴、膨胀螺栓挂贴和角钢骨架干挂几种类型，要根据详细的设计图分别套用相应的定额子目。各个子目的价格相差是比较大的。要仔细判别。

7、 墙面、天棚腻子找平，面刷乳胶漆的施工遍数需按按照施工作法进行套用定额。

8、 天棚规格板吊顶，面层应扣除格栅灯占的面积。

9、 成品套装门除了五金件外是包安装的，不能重复套用定额。

10、 木材面油漆中套用门窗定额项目的工程量，门、窗按单面洞口面积计算，有门、窗套的门、窗扇是按扇外围单面面积计算工程量，不能双面展开计量。

10、取费费率应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结

合相关文件如招投标文件、合同来确定。审核时应注意取费文件

的时效性，有些取费项目是否已取消了，执行的取费表是否与工

程性质相符；费率计算是否正确。对于费率下浮或总造价下浮的

工程，在结算时变更或新增加项目是否同比下浮。

总结：

审核换算定额的定额单价是否按照定额规定进行换算。有些定额规定只换材料不换人工和机械，有些定额规定换人工和机械不换材料，应注意。如装饰工程中镶贴面层定额中，贴面材料与定额不同时，可以换算调整，但人工、机械台班消耗量不变。